其中，大規(guī)模增值稅留抵退稅政策是“重頭戲”，全年留抵退稅規(guī)模約1.5萬億元。稅務(wù)部門迅速采取各種措施保障落實。
然而值得注意的是，有不法分子正伺機(jī)騙取增值稅留抵退稅，2019年制造業(yè)留抵退稅政策出臺后就出現(xiàn)過這種情況。李克強(qiáng)總理3月21日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議確定實施大規(guī)模增值稅留抵退稅的政策安排時強(qiáng)調(diào)，“對偷稅、騙稅、騙補(bǔ)等行為堅決打擊、嚴(yán)懲不貸”。國家稅務(wù)總局也提出要嚴(yán)密防范和嚴(yán)厲打擊騙取增值稅留抵退稅違法行為。本文從征納雙方角度，結(jié)合案例，分析在落實留抵退稅新政中如何精準(zhǔn)識別、防范有關(guān)偷稅、騙稅風(fēng)險，確保這一好政策充分發(fā)揮作用。梳理案例，看哪些是管理風(fēng)險點(diǎn)增值稅留抵稅額，是由于納稅人進(jìn)項稅額和銷項稅額在計量、確認(rèn)及時間上存在差異而造成申報期末有未抵扣完的進(jìn)項稅額，客觀上造成納稅人資金占用。退付留抵稅額是平衡稅負(fù)、普惠于民的有力舉措，一些不法分子卻借機(jī)實施偷稅、騙稅的違法行為。筆者以幾起現(xiàn)實發(fā)生的典型案例為例，梳理分析哪些是需要注意的留抵退稅管理風(fēng)險點(diǎn)。利用虛列進(jìn)項，擴(kuò)增留抵稅額騙取退稅。某食品加工廠即是典型一例。該企業(yè)2019年4月成立，為增值稅一般納稅人企業(yè)，加工食品享受按10%扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額政策，符合增值稅留抵退稅條件。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2022年3月取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額80萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項稅額80萬元，但收購發(fā)票中只有40萬元是真實購進(jìn)可抵的進(jìn)項稅額，企業(yè)自行虛擬抵扣進(jìn)項稅額40萬元。該企業(yè)當(dāng)期銷項稅額合計120萬元，申報產(chǎn)生期末留抵稅額40（120-80-80）萬元，按“允許退還的增量留抵稅額”公式計算進(jìn)項構(gòu)成比例為50%[80÷（80+80）]，從申報表上看當(dāng)期可獲增量留抵退稅20（40×50%×100%）萬元。如果該企業(yè)未自行虛擬抵扣40萬元進(jìn)項稅額，其當(dāng)期留抵稅額為0（120-80-40）元，無留抵退稅。對比可見，該企業(yè)虛假申報留抵退稅20萬元，稅務(wù)部門需要認(rèn)真審核進(jìn)項發(fā)票，尤其是農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票。另外需要注意的是，雖然“允許退還的增量留抵稅額”公式中有進(jìn)項構(gòu)成比例要求，但若增值稅虛假抵扣憑證增加，通過進(jìn)項構(gòu)成比例計算的退稅款中摻雜的虛假成分會相應(yīng)增加?？梢?，進(jìn)項構(gòu)成比例只是一個平衡信息比對發(fā)票與不比對發(fā)票的標(biāo)尺，稅務(wù)人員不可因進(jìn)項構(gòu)成比例核算準(zhǔn)確，而忽略進(jìn)項稅額構(gòu)成真實與否對留抵退稅計算產(chǎn)生的影響。利用銷售貨物勞務(wù)及服務(wù)不開具增值稅發(fā)票，或紅字沖減收入進(jìn)行虛假申報，也是不法分子常用的虛增留抵稅額手法。主要表現(xiàn)為因納稅義務(wù)時間不同，對已發(fā)生的業(yè)務(wù)不開具發(fā)票也不進(jìn)行納稅申報，或者因受票方是自然人不索要發(fā)票而不開具發(fā)票等。不法分子常通過少計銷售收入來逆增當(dāng)期的留抵稅額，特別是房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)，因項目周期長，未按規(guī)定納稅義務(wù)時間確認(rèn)銷售收入的情形常見，甚至存在銷售行為發(fā)生并已收款，但仍按業(yè)務(wù)往來掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，這為不法分子騙取留抵退稅帶來了空間。比如2018年1月成立的某建筑安裝企業(yè)。稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn)，這家增值稅一般納稅人企業(yè)2019年3月期末留抵稅額80萬元，2022年3月取得符合抵扣條件增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)上期期末留抵稅額85萬元，實際發(fā)生銷售收入1500萬元。但這些銷售收入中有500萬元未入賬，未開具發(fā)票，造成企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生虛假期末留抵稅額195（1000×9%-200-85）萬元。該企業(yè)不涉及其他增值稅項目，雖不符合小微企業(yè)增量留抵退稅條件，但符合普惠性一般企業(yè)按連續(xù)6個月增量留抵稅額大于0，且第6個月增量大于50萬元并按60%比例退稅的條件，其進(jìn)項構(gòu)成比例為100%，申報表上當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額為69[（195-80）×100%×60%]萬元。若該企業(yè)未隱匿500萬元收入且已開具發(fā)票，其當(dāng)期實際產(chǎn)生期末留抵稅額150（1500×9%-200-85）萬元，當(dāng)期可申請辦理增量留抵退稅為42[（150-80）×100%×60%]萬元。可見，企業(yè)虛假申報留抵退稅27萬元。對此，應(yīng)關(guān)注企業(yè)確認(rèn)銷售收入的及時性和收入沖減（紅字）的準(zhǔn)確性。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額騙取退稅。當(dāng)前，有部分不滿足增值稅留抵退稅條件但有結(jié)存留抵稅額的納稅人，在發(fā)生企業(yè)注銷業(yè)務(wù)時，向符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，操縱其辦理留抵退稅。主要表現(xiàn)為在沒有真實商業(yè)目的前提下，上游企業(yè)虛開銷項發(fā)票抵消結(jié)存留抵稅額，不產(chǎn)生繳稅，但利用下游企業(yè)取得虛假進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，并產(chǎn)生留抵稅額進(jìn)行騙稅。例如，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，2020年1月成立的某批發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，因疫情經(jīng)營虧損，擬注銷企業(yè)。其2022年3月期末留抵稅額為180萬元，但納稅信用為C級，不符合留抵退稅要求。為了將結(jié)存的180萬元留抵稅額變?yōu)橥硕悾?span style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; color: rgb(255, 41, 65); box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important; overflow-wrap: break-word !important;">該企業(yè)將資產(chǎn)高價賣給符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)B，并開具增值稅專用發(fā)票銷項稅額180萬元，之后將企業(yè)注銷。B企業(yè)虛假抵扣180萬元進(jìn)項稅額后，將虛假產(chǎn)生的180萬元留抵稅額申報了退稅?？梢?，不具備留抵退稅條件的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)嫁留抵騙取退稅的關(guān)聯(lián)交易需要關(guān)注。利用進(jìn)項轉(zhuǎn)出，暗增留抵稅額騙取退稅。當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額計算是否準(zhǔn)確，與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出密切相關(guān)。特別是當(dāng)納稅人發(fā)生既適用一般計稅方法，又兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額時，當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項稅額是由“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額”乘以“當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額和免征增值稅項目銷售額”，再除以“當(dāng)期全部銷售額”計算而來。因此，只要納稅人將無法劃分的全部進(jìn)項稅額歸集在簡易計稅等不得抵扣項目收入較少的納稅申報期進(jìn)行計算，就會導(dǎo)致當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出變小，可抵扣的進(jìn)項稅額變大。甚至將本屬于簡易計稅或免稅項目的進(jìn)項發(fā)票，歸集在一般計稅項目下，用于抵扣進(jìn)項稅額，虛增留抵稅額。主要表現(xiàn)為一般計稅項目增值稅稅負(fù)過低，甚至為零，而簡易計稅項目納稅正常。如果建筑安裝納稅人涉及跨區(qū)經(jīng)營預(yù)繳增值稅，在《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》中會長期出現(xiàn)預(yù)繳余額，結(jié)構(gòu)分析顯示這些余額均是一般計稅項目按2%預(yù)征率形成的預(yù)繳稅款。比如某批發(fā)行業(yè)企業(yè)，符合微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)人員審核發(fā)現(xiàn)，這家2018年1月成立的增值稅一般納稅人，2019年3月期末有留抵稅額15萬元，2022年3月發(fā)生一般計稅項目收入200萬元（適用稅率為13%），發(fā)生免稅項目收入100萬元。當(dāng)期取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額40萬元，其中用于免稅項目24萬元。上期期末留抵稅額25萬元，進(jìn)項構(gòu)成比例為100%。2022年4月，該企業(yè)將存量與增量留抵稅額同時申報退稅，并將用于免稅項目的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移至一般計稅項目下抵扣，其當(dāng)期申請退還的存量留抵稅額為15（15×100%×100%）萬元，當(dāng)期增量留抵稅額為24[（40+25）-200×13%-15]萬元，當(dāng)期申請退還增量留抵稅額為24（24×100%×100%）萬元。而按實際情況，該企業(yè)當(dāng)期允許退還的存量留抵稅額為15萬元，其當(dāng)期增量留抵稅額不是24萬元，應(yīng)為0[（40-24+25）-200×13%-15]萬元，當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額應(yīng)為0（0×100%×100%）萬元?？梢姡撈髽I(yè)虛假申報留抵退稅24萬元，需要特別注意企業(yè)進(jìn)項稅額歸集、轉(zhuǎn)出處理是否合理準(zhǔn)確.增值稅即征即退和先征后返，是又一種還稅于民的稅收優(yōu)惠方式。如果享受增值稅實際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策的納稅人，辦理即征即退后，開具的增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)至下游企業(yè)供其抵扣進(jìn)項，會造成同一流向的增值稅稅款，上、下游企業(yè)分別享受3%稅率即征即退和13%稅率留抵退稅的重復(fù)退稅。主要表現(xiàn)為上游享受即征即退企業(yè)，利用稅收減免和地方財政扶持返還作為贏利保底，向下游企業(yè)虛開或?qū)嶉_增值稅專用發(fā)票，使下游企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額后騙取或套取留抵退稅。這方面，以軟件制造和殘疾人較多的福利企業(yè)及綜合資源利用行業(yè)問題比較突出。例如，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，2018年5月成立的A軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合即征即退政策條件，2022年4月銷售1000萬元自產(chǎn)軟件給B機(jī)械制造廠，開具增值稅專用發(fā)票銷項稅130萬元。根據(jù)現(xiàn)行政策，A企業(yè)可享受增值稅實際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策，在當(dāng)期申請辦理了100（130-1000×3%）萬元退稅。下游B企業(yè)符合增值稅留抵退稅條件，在抵扣130萬元進(jìn)項稅額后申報留抵退稅130萬元。A、B兩家企業(yè)共計辦理退稅230萬元，而實際入庫稅款只有130萬元。如果A企業(yè)在享受即征即退政策的同時，還對外虛開增值稅專用發(fā)票，那么下游B企業(yè)申報留抵退稅的虛假成分會水漲船高，涉稅風(fēng)險更大。因此，要注意享受即征即退類稅收優(yōu)惠企業(yè)對外開具發(fā)票業(yè)務(wù)是否屬實。從這些案例看，騙取留抵退稅具有多樣化、隱蔽化、團(tuán)伙化、跨地域特征。但在智慧稅務(wù)監(jiān)管下，有關(guān)不法行為都被稅務(wù)部門及時發(fā)現(xiàn)，涉事企業(yè)被依法予以追繳稅款、加收滯納金和罰款，以及降低納稅信用等級和列入稅收違法“黑名單”受到聯(lián)合懲戒等處理。涉嫌犯罪的，還將被追究刑事責(zé)任。擴(kuò)大增值稅期末留抵退稅規(guī)模是今年稅收工作的重中之重，為保證該政策充分發(fā)揮作用，必須嚴(yán)厲打擊、及時防范騙取留抵退稅違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在積極引導(dǎo)納稅人正確理解留抵退稅政策、應(yīng)享盡享政策紅利的同時，要善于總結(jié)、精準(zhǔn)識別騙取留抵退稅的動向，及時采取應(yīng)對措施。加大政策宣傳力度，引導(dǎo)納稅人正確享受政策紅利。增值稅留抵退稅是一項利國利民的政策，由于退稅事項必須由納稅人主動申報，稅務(wù)部門、涉稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)等單位在做好納稅人稅費(fèi)服務(wù)的同時，應(yīng)加大留抵退稅政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)的力度，讓所有符合條件的納稅人應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享。為使納稅人快速、規(guī)范享受這一紅利，可以對納稅信用等級高的企業(yè)開通高效便捷的退稅辦理平臺，增強(qiáng)留抵退稅風(fēng)險防范意識，密切關(guān)注留抵退稅申報是否屬實，引導(dǎo)納稅人嚴(yán)格按規(guī)定操作。嚴(yán)格核準(zhǔn)手續(xù)，精確識別資格身份。受納稅主體、行業(yè)、規(guī)模等因素影響，增值稅留抵退稅條件要求不同，尤其在主體確認(rèn)、享受條件、退稅計算與進(jìn)項構(gòu)成比例等方面區(qū)別較大。稅務(wù)部門辦理增值稅留抵退稅時，要精準(zhǔn)劃分納稅主體類型、行業(yè)范圍及辦理留抵退稅計算的準(zhǔn)確性。一是申請留抵退稅的條件，要分清普惠型一般企業(yè)與小微企業(yè)和特定行業(yè)（制造業(yè)等6類行業(yè)）企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，了解納稅主體的信用等級及上游開票企業(yè)、下游受票企業(yè)的經(jīng)營狀況，做到受理申報事前有數(shù)。二是關(guān)注留抵退稅的計算，尤其是存量、增量留抵退稅的區(qū)分以及進(jìn)項構(gòu)成比例的準(zhǔn)確性。三是把握稅收優(yōu)惠政策的銜接，準(zhǔn)確判斷申報留抵退稅與出口退（免）稅、即征即退、先征后返（退）以及附加稅費(fèi)的關(guān)系，按政策規(guī)定分清申報前后次序，跟蹤補(bǔ)退重辦操作是否規(guī)范。加強(qiáng)風(fēng)控管理，精準(zhǔn)劃分預(yù)警級次。加強(qiáng)日常增值稅發(fā)票的風(fēng)險管理，充分利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險防控識別，及時跟蹤企業(yè)的發(fā)票流向、資金使用、物流走向、虛開發(fā)票、隱匿收入等情況。一是加強(qiáng)納稅人主體管理，通過納稅主體之間的橫向、縱向分析比對，篩查行業(yè)稅負(fù)率、毛利率、庫存率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)變動等指標(biāo)的異常，找到稅收風(fēng)險根源。二是加強(qiáng)各稅種之間的比對，特別是增值稅與企業(yè)所得稅、出口退（免）稅、印花稅、附加稅費(fèi)的申報對比，建立風(fēng)險指標(biāo)模型，準(zhǔn)確識別留抵退稅風(fēng)險點(diǎn)。同時，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)，分析企業(yè)交通工具進(jìn)出頻次以及用電、用工、用水等數(shù)據(jù)，幫助稅務(wù)部門做出更精細(xì)的風(fēng)險數(shù)據(jù)分析。三是加大數(shù)據(jù)監(jiān)管提醒告誡力度，通過數(shù)據(jù)模型掃描，幫助納稅人及早識別潛在風(fēng)險，通過風(fēng)險共控渠道提示提醒納稅人自行排除，有效幫助納稅人避免發(fā)票使用非主觀過錯，避免涉稅風(fēng)險。核實業(yè)務(wù)真?zhèn)?，做到合法合?guī)退稅。加大增值稅留抵退稅稽查力度，對涉嫌騙取增值稅留抵退稅的納稅人，實施有效的稅務(wù)精準(zhǔn)監(jiān)管。一是以鏈條式、全周期的分析核查模式，對企業(yè)的業(yè)務(wù)真實性、合理性、投資主體關(guān)聯(lián)度進(jìn)行識別判斷與核查。二是注意納稅人開具發(fā)票、資金結(jié)算、貨物運(yùn)輸及購銷合同等相關(guān)內(nèi)容的一致性，對其上游業(yè)務(wù)真實性進(jìn)行精準(zhǔn)校驗，對下游企業(yè)進(jìn)行穿透核查，特別是與發(fā)票相關(guān)的購銷合同、發(fā)票聯(lián)次、付款記錄、物流證明、出入庫手續(xù)等，例如對于建筑企業(yè)，可看其提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款后，是否在規(guī)定時間內(nèi)預(yù)繳稅款，是否有以此達(dá)到少計收入的目的。三是積極推行“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的“五步工作法”，對發(fā)生增值稅申報比對異常、涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)較多的納稅人，除按規(guī)定暫停辦理退稅外，還應(yīng)全方位加強(qiáng)監(jiān)控管理。加大懲處力度，形成社會共治威力。依托常態(tài)化打擊虛開騙稅機(jī)制，多部門聯(lián)合強(qiáng)力打擊騙取留抵退稅違法行為。一是對納稅人以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照稅收征管法等規(guī)定予以其他處理。二是對重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴(yán)查處曝光并按照有關(guān)規(guī)定納入企業(yè)和個人信用記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)對確定的失信主體，納入納稅信用評價D級管理，共享至全國信用信息平臺。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融、公安、財政、不動產(chǎn)管理等部門成立聯(lián)合辦公機(jī)構(gòu)，利用征信系統(tǒng)平臺，加強(qiáng)納稅失信信息交換，對納稅人的逃騙稅行為，面向社會定期公布，形成常態(tài)化、制度化的數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制。納稅人要遵守稅法，主動防風(fēng)險。首先，納稅人要精確判定自身主體類型，對應(yīng)合規(guī)享受留抵退稅政策，防范后續(xù)核查留抵退稅帶來的稅收風(fēng)險。其次，符合條件的納稅人除了要合法使用發(fā)票、合規(guī)計算并抵扣進(jìn)項稅額外，還要防范商品采購環(huán)節(jié)事前、事中與事后的稅收風(fēng)險。事前要通過登錄《全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)》等查詢開票企業(yè)的經(jīng)營狀況，做到心中有數(shù)；事中要注意開具發(fā)票、資金結(jié)算、貨物運(yùn)輸及購銷合同等相關(guān)內(nèi)容的一致性，防范與實際業(yè)務(wù)相背離；事后要加強(qiáng)票據(jù)的驗證比對，確定無誤后再進(jìn)行抵扣，避免留抵退稅違法風(fēng)險。
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