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五大稅種的視同銷售行為，您清楚嗎？
視同銷售是企業(yè)經(jīng)常會遇到的一種特殊的銷售行為，它雖然并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是稅收上認(rèn)為它實現(xiàn)了銷售，應(yīng)該按規(guī)定交稅。目前，視同銷售主要跟增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、資源稅五個稅種的相關(guān)。今天我們具體看看每一個稅種的視同銷售都有哪些情形，如何計稅？ 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 1.將貨物交付其他單位或者個人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外； 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人； 8.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外； 9.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外； 10.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 注意：兩種不視同銷售行為 1、根據(jù)《關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。本條款自2016年12月24日起施行。 2、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號）規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執(zhí)行。 判定要點：增值稅"抵扣進(jìn)項并產(chǎn)生銷項"的鏈條終止的行為。 視同銷售額的確定 1.增值稅暫行條例實施細(xì)則第十六條明確:納稅人發(fā)生條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; （2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; （3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率) 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第四款明確了納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的法規(guī)》中法規(guī)的成本利潤率。 2.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十四條明確:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: （1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 （2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 （3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率) 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 3、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）第一條、第二條規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。 4、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（備注：根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號，延期至 2023年12月31日） 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。